Аффилированность предприятий через общего бухгалтера и при его уходе в ИП

<h4 id="_1"><strong>Анализ аффилированности компаний при использовании общего бухгалтера и риски налоговых проверок</strong></h4> <h5 id="1"><strong>1. Оценка аффилированности (взаимозависимости) компаний</strong></h5> <p>Наличие у нескольких юридически независимых компаний одного и того же бухгалтера, работающего по совместительству, <strong>не является прямым и безусловным основанием</strong> для их признания взаимозависимыми (аффилированными) лицами в целях налогообложения.</p> <blockquote> <p>"Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 20, пункт 1).</p> </blockquote> <p>Конкретные критерии, перечисленные в Налоговом кодексе, не включают в себя наличие общего работника. К таким критериям относятся, например, участие в капитале более 25%, возможность определять решения через назначение исполнительных органов, родственные отношения.</p> <blockquote> <p>"3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;" (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 105.1, пункт 2, подпункт 3).</p> </blockquote> <p>Бухгалтер, как правило, не подпадает под эти критерии. Однако, если через его действия фактически осуществляется влияние на условия сделок между компаниями, суд может признать компании взаимозависимыми по иным основаниям.</p> <blockquote> <p>"Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 105.1, пункт 7).</p> </blockquote> <p><strong>Использование единого личного кабинета (ЛКН) и общего места для банковских платежей</strong> – это технические особенности, которые сами по себе не создают аффилированности. Использование ЛКН физического лица для представления отчетности за организации законно, если это лицо является уполномоченным представителем.</p> <blockquote> <p>"Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 26, пункт 1).<br /> "Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком... представлять интересы налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 29, пункт 1).</p> </blockquote> <p>Таким образом, при наличии надлежащих доверенностей, такая практика не запрещена. Однако, для налоговых органов эти признаки (общий представитель, совпадающий IP-адрес) могут стать поводом для более пристального внимания и проверки на предмет координации действий для получения необоснованной налоговой выгоды.</p> <h5 id="2"><strong>2. Налоговые риски и риски в ходе проверок</strong></h5> <p>Основной риск заключается в том, что налоговая инспекция может усмотреть в действиях компаний и общего бухгалтера признаки получения необоснованной налоговой выгоды или искусственного дробления бизнеса (создания "технических" компаний).</p> <p>Налоговый кодекс устанавливает жесткие рамки для уменьшения налоговой базы:</p> <blockquote> <p>"Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 54.1, пункт 1).</p> </blockquote> <p>Если компании, использующие одного бухгалтера, совершают между собой сделки на нерыночных условиях или иным образом нарушают законодательство, налоговый орган вправе провести проверку, доначислить налоги и штрафы.</p> <blockquote> <p>"Неуплата или неполная уплата сумм налога... в результате занижения налоговой базы... влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 122, пункт 1).</p> </blockquote> <p>При проведении камеральных проверок инспекция вправе запрашивать пояснения.</p> <blockquote> <p>"Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах,... об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 88, пункт 3).</p> </blockquote> <p>Совпадение представителя, IP-адресов и иные "одинаковые" признаки повышают риск включения компаний в план выездных проверок. Существует также административная ответственность за грубые нарушения бухгалтерского учета.</p> <blockquote> <p>"Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности... влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей." (Источник: Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, статья 15.11, пункт 1).</p> </blockquote> <h5 id="3"><strong>3. Влияние перехода на договор с ИП</strong></h5> <p>Прекращение трудовых отношений и оказание бухгалтерских услуг тем же лицом, но уже в статусе индивидуального предпринимателя (ИП), меняет правовую форму, но не устраняет базовых рисков.</p> <p>С точки зрения гражданского права, ИП становится самостоятельным субъектом.</p> <blockquote> <p>"Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя..." (Источник: Гражданский кодекс РФ, статья 23, пункт 1).</p> </blockquote> <p>Отношения с компаниями-заказчиками строятся на основе договора возмездного оказания услуг.</p> <blockquote> <p>"По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги..., а заказчик обязуется оплатить эти услуги." (Источник: Гражданский кодекс РФ, статья 779, пункт 1).</p> </blockquote> <p><strong>Влияние на аффилированность:</strong> Сам факт оказания услуг одним ИП нескольким компаниям не делает эти компании взаимозависимыми. Критерии из статьи 105.1 НК РФ остаются неизменными. Однако, если ИП получит широкие полномочия по управлению финансовыми потоками или принятию решений, это в совокупности с другими факторами может быть использовано как аргумент в пользу взаимного влияния.</p> <p><strong>Налоговые риски сохраняются:</strong> Продолжение использования единого ЛКН ИП для сдачи отчетности за всех клиентов и проведение операций с одного места по-прежнему будет вызывать вопросы у налоговых органов. Крайне важно соблюдать документальное оформление: договоры с каждым клиентом, акты, отдельные доверенности на представление интересов.</p> <blockquote> <p>"Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 26, пункт 3).</p> </blockquote> <p>Для ИП меняется объект обложения страховыми взносами.</p> <blockquote> <p>"Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков... [ИП] признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 420, пункт 3).</p> </blockquote> <h5 id="4"><strong>4. Выводы и рекомендации</strong></h5> <ol> <li> <p><strong>Аффилированность:</strong> Общий бухгалтер по совместительству не создает автоматической аффилированности между компаниями по нормам НК РФ. Однако, этот факт является значимым косвенным признаком, который в сочетании с другими обстоятельствами (взаимные сделки, общие контрагенты) может быть использован налоговым органом для доказательства координации действий с целью получения необоснованной налоговой выгоды.</p> </li> <li> <p><strong>Ключевые риски:</strong></p> <ul> <li><strong>Повышенное внимание ФНС:</strong> Совпадение представителя, адреса сдачи отчетности и места проведения платежей является "красным флагом" для систем налогового контроля, что многократно увеличивает вероятность углубленных камеральных и выездных проверок.</li> <li><strong>Налоговые доначисления и штрафы:</strong> При выявлении нарушений (нерыночные цены в сделках между компаниями, фиктивные расходы, занижение базы) последуют доначисления налогов, пени и штрафы (20-40% от неуплаченной суммы).</li> <li><strong>Признание необоснованной налоговой выгоды:</strong> Действия могут быть переквалифицированы по статье 54.1 НК РФ с отказом в вычетах и применении льгот.</li> </ul> </li> <li> <p><strong>Что делать для минимизации рисков:</strong></p> <ul> <li><strong>Безупречное документальное оформление:</strong> Наличие действующих трудовых договоров по совместительству (в текущей схеме) или подробных договоров возмездного оказания услуг с ИП (в будущей). По каждому факту хозяйственной жизни – полный комплект первичных документов.</li> <li><strong>Оформление представительства:</strong> На бухгалтера (или ИП) должны быть оформлены нотариальные доверенности или доверенности, приравненные к нотариальным, от каждой компании на представление интересов в ИФНС.</li> <li><strong>Экономическая обоснованность:</strong> Все операции между компаниями должны иметь четкое деловое обоснование и проводиться по ценам, соответстсвующим рыночным.</li> <li><strong>Консультация со специалистом:</strong> Учитывая высокие риски налоговых претензий и сложность вопроса, настоятельно рекомендуется обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве, для проведения аудита существующей схемы работы и разработки мер по защите от претензий контролирующих органов.</li> </ul> </li> </ol> <p><strong>Итог:</strong> Закон не запрещает нескольким компаниям пользоваться услугами одного бухгалтера, в том числе перешедшего в статус ИП. Однако, такая практика создает значительные налоговые риски, требующие повышенного внимания к документальному оформлению и реальному содержанию хозяйственных операций.</p> <p><em>Этот ответ подготовлен с помощью ИИ и может содержать неточности.</em></p>