Как учесть доход от работ, завершенных в 2025 без НДС, при получении оплаты в 2026 после начала начисления НДС?

<h2 id="_1">Учёт выручки от работ, выполненных на УСН, но оплаченных после перехода на НДС</h2> <h3 id="_2">Анализ вашей ситуации</h3> <p>Вы выполнили работы и подписали акт в декабре 2025 года, находясь на УСН с объектом "доходы". Оплата поступит в феврале 2026 года, когда вы уже будете применять систему налогообложения, предусматривающую уплату НДС. Ключевой вопрос — в каком периоде учесть доход и нужно ли начислять НДС.</p> <h4 id="1">1. Учёт дохода для целей УСН</h4> <p>Поскольку вы применяли УСН с объектом "доходы", порядок признания доходов определяется кассовым методом.</p> <blockquote> <p>"В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод)." (Источник: НК РФ, статья 346.17, пункт 1)</p> </blockquote> <p><strong>Вывод:</strong> Для целей налогообложения УСН вы должны отразить выручку от этих работ не в декабре 2025 года (когда подписан акт), а в феврале 2026 года — в момент фактического поступления денежных средств на ваш счёт или в кассу. Этот доход войдёт в налоговую базу по УСН за 2025 год (так как налоговым периодом по УСН является календарный год), несмотря на то что оплата поступила уже в следующем году. При подаче налоговой декларации по УСН за 2025 год вы эту сумму не указываете. Она будет учтена в 2026 году.</p> <h4 id="2">2. Применение НДС к данной операции</h4> <p>Важно определить момент, когда возникает обязанность по исчислению НДС. В вашем случае работы были выполнены (отгружены) в декабре 2025 года.</p> <blockquote> <p>"1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:<br /> 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;<br /> 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав." (Источник: НК РФ, статья 167, пункт 1)</p> </blockquote> <p>Обязанность по уплате налога возникает при наличии установленных законом обстоятельств.</p> <blockquote> <p>"2. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора." (Источник: НК РФ, статья 44, пункт 2)</p> </blockquote> <p><strong>Анализ:</strong> Моментом определения налоговой базы по НДС для вашей операции является день отгрузки (выполнения работ) — декабрь 2025 года. На эту дату вы не являлись плательщиком НДС (применяли УСН, не признаваемую налогоплательщиком НДС). Следовательно, операция по выполнению этих работ <strong>не подлежит обложению НДС</strong>.</p> <p>Тот факт, что оплата произойдёт в феврале 2026 года, когда вы уже будете плательщиком НДС, не меняет налоговых последствий. Моментом определения базы уже стала более ранняя дата — отгрузка в декабре 2025 года.</p> <blockquote> <p>"14. В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы." (Источник: НК РФ, статья 167, пункт 14)</p> </blockquote> <p>Пункт 14 статьи 167 НК РФ подтверждает правило: если база определилась по оплате, то при последующей отгрузке возникает новый момент. В вашей же ситуации всё наоборот: база определилась по отгрузке в период, когда НДС не применялся.</p> <h4 id="3">3. Особенности перехода с УСН на иную систему налогообложения</h4> <p>Нормы, регулирующие переход, содержат важное правило для доходов:</p> <blockquote> <p>"1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;" (Источник: НК РФ, статья 346.25, пункт 2, подпункт 1)</p> </blockquote> <p>Хотя эта норма прямо адресована организациям, переходящим на налог на прибыль, а не на НДС, она иллюстрирует общий принцип: доходы, возникшие в период применения УСН, но не оплаченные к моменту перехода, подлежат учёту уже по правилам нового режима (в вашем случае — для целей налога на доходы физических лиц как ИП, но без НДС).</p> <h3 id="_3">Выводы и рекомендации</h3> <ol> <li> <p><strong>Для налога при УСН:</strong> Сумму выручки за выполненные работы включите в доходы не в декабре 2025, а в феврале 2026 года — в день фактического поступления денег. В налоговой декларации по УСН за <strong>2025 год</strong> эта сумма отражена <strong>не будет</strong>. Вы подадите уточнённую декларацию или учтёте этот доход в 2026 году в рамках окончательного расчёта (поскольку 2025 год — последний год применения УСН). Срок подачи декларации по УСН для ИП — не позднее 25 апреля года, следующего за отчётным.</p> </li> <li> <p><strong>Для целей НДС:</strong> Начислять и уплачивать НДС с этой операции <strong>не нужно</strong>. Работы были выполнены в период, когда вы не являлись плательщиком НДС. Это основное и решающее обстоятельство.</p> </li> <li> <p><strong>В налоговой отчётности за 2026 год:</strong> В книге продаж и декларации по НДС данную операцию <strong>не отражаете</strong>. В учёте доходов для исчисления налога на доходы физических лиц (если вы применяете общую систему налогообложения с января 2026) или иного налога, заменяющего УСН, вы учтёте этот доход в феврале 2026 года как выручку от реализации, не облагаемую НДС.</p> </li> </ol> <p><strong>Важные рекомендации:</strong><br /> * Подготовьте и храните документы, подтверждающие дату выполнения работ (акт от декабря 2025 года) и дату оплаты (платёжное поручение или выписка со счёта за февраль 2026 года).<br /> * В случае возникновения вопросов со стороны налоговых органов будьте готовы представить эти документы и сослаться на статьи 167 и 346.17 НК РФ, а также на статью 44 НК РФ, объяснив, что обязанность по уплате НДС не возникла, так как момент определения налоговой базы (отгрузка) наступил до вашей регистрации в качестве плательщика НДС.<br /> * Учитывая сложность перехода между налоговыми режимами и потенциальные риски, для корректного оформления всей первичной документации и отчётности настоятельно рекомендую обратиться за консультацией к адвокату или налоговому консультанту, специализирующемуся на вопросах налогообложения ИП.</p> <p><em>Этот ответ подготовлен с помощью ИИ и может содержать неточности.</em></p>