Вопрос по НДС при изменении ставки в строительстве

<h2 id="-20-22">Оформление счетов-фактур и применение ставки НДС при завершении строительства в условиях изменения ставки с 20% на 22%</h2> <h3 id="_1">Анализ ситуации</h3> <p>Вы являетесь исполнителем (подрядчиком) по договору строительного подряда. Работы завершены, получено заключение о соответствии 30.12.2025. Фактическая сдача объекта в эксплуатацию планируется в 2026 году. Ключевая проблема — необходимость оформления расчетов с заказчиком и субподрядчиками в период изменения ставки НДС с 20% (до 31.12.2025 включительно) на 22% (с 01.01.2026). Имеются полученные, но не закрытые авансы от заказчика.</p> <h3 id="_2">Применимые нормы права и порядок определения ставки НДС</h3> <h4 id="1">1. Момент определения налоговой базы и применяемая ставка</h4> <p>Ставка НДС применяется на дату возникновения момента определения налоговой базы. Общее правило гласит:</p> <blockquote> <p>"В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено... является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)...; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 167, пункт 1).</p> </blockquote> <p>Для операций по реализации недвижимого имущества (что может быть актуально при сдаче объекта) установлена специальная норма:</p> <blockquote> <p>"При реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях настоящей главы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 167, пункт 16).</p> </blockquote> <p>Важнейшее правило, определяющее применение ставки при её изменении, закреплено в части первой НК РФ:</p> <blockquote> <p>"Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие... повышающие налоговые ставки... обратной силы не имеют." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 5, пункт 2).</p> </blockquote> <p><strong>Вывод:</strong> НДС рассчитывается по ставке, действующей на дату возникновения налогового обязательства.<br /> * Если <strong>оплата (аванс)</strong> получена <strong>до 01.01.2026</strong>, применяется ставка <strong>20%</strong>.<br /> * Если <strong>отгрузка (передача работ по акту)</strong> произведена <strong>до 01.01.2026</strong>, применяется ставка <strong>20%</strong>.<br /> * Если моментом определения налоговой базы является дата <strong>после 31.12.2025</strong>, применяется ставка <strong>22%</strong>.</p> <h4 id="2-">2. Порядок оформления счетов-фактур при авансах и отгрузке</h4> <p>При получении аванса вы обязаны выставить счет-фактуру в течение 5 дней:</p> <blockquote> <p>"...при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)... выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней... со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 168, пункт 3).</p> </blockquote> <p>В таком счете-фактуре на аванс указываются реквизиты платежа:</p> <blockquote> <p>"в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа... в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)..." (Источник: Постановление Правительства РФ №1137, раздел II, пункт 1).</p> </blockquote> <p>При последующей отгрузке (подписании акта выполненных работ) вы выставляете обычный счет-фактуру, где указывается документ-основание:</p> <blockquote> <p>"в строке 5а - наименование, номер (при наличии) и дата документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг)... на основании которого выставлен счет-фактура." (Источник: Постановление Правительства РФ №1137, раздел II, пункт 1).</p> </blockquote> <h3 id="_3">Выводы и рекомендации</h3> <ol> <li><strong>Определите дату выполнения работ.</strong> Ключевое значение имеет дата составления и подписания вами и заказчиком <strong>акта выполненных работ (форма КС-2)</strong> или иного первичного документа, подтверждающего выполнение. Именно эта дата будет считаться датой отгрузки для целей НДС.</li> <li><strong>Приоритет — оформление работ до 31.12.2025.</strong> Чтобы применять ставку НДС в 20%, максимально ускорьте процесс подписания актов выполненных работ по всем этапам с субподрядчиками и с заказчиком <strong>до 31 декабря 2025 года включительно</strong>. Счета-фактуры по этим актам выставляются с НДС 20%.</li> <li><strong>По уже полученным авансам.</strong> На суммы авансов, полученные от заказчика в 2025 году, вы уже должны были (или должны в ближайшее время) выставить <strong>счета-фактуры на аванс</strong> с НДС <strong>20%</strong>. При последующем закрытии этих авансов отгрузкой (даже если акт будет подписан в 2026 году) вы выставляете счет-фактуру на выполнение работ, также с НДС <strong>20%</strong>, и регистрируете ранее выставленный авансовый счет-фактуру в книге покупок.</li> <li><strong>По работам, оформляемым после 01.01.2026.</strong> Если какие-то акты будут подписаны <strong>с 1 января 2026 года</strong>, то по ним применяется ставка НДС <strong>22%</strong>. Это касается как окончательного акта приёмки объекта, так и любых отдельных этапов работ.</li> <li><strong>Рекомендации по действиям:</strong><ul> <li>Срочно проведите инвентаризацию всех полученных авансов и выставленных по ним счетов-фактур.</li> <li>Согласуйте с заказчиком график подписания промежуточных и окончательных актов выполненных работ, стремясь максимально перенести подписание на 2025 год.</li> <li>При оформлении счетов-фактур четко следуйте правилам: при отгрузке указывайте в строке 5а реквизиты подписанного акта (КС-2), при получении денег — в строке 5 реквизиты платежки.</li> <li>Учитывайте, что "закрытие" расчетов с субподрядчиками (подписание актов с ними) и момент реализации работ заказчику — это два независимых события для целей НДС. Ставка по работам субподрядчиков определяется датой их актов, а ставка для заказчика — датой ваших актов.</li> </ul> </li> </ol> <p>Учитывая сложность переходного периода и финансовые последствия, для формирования окончательной позиции и проверки документооборота рекомендуется обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве.</p> <p><em>Этот ответ подготовлен с помощью ИИ и может содержать неточности.</em></p>