Налогообложение роялти в договоре лицензии между ИП и самозанятым: кто платит налог?

<h2 id="_1">Порядок налогообложения выплат роялти по лицензионному договору между ИП и самозанятым</h2> <p>На основании представленных данных, разберем ситуацию с налогообложением выплат по договору лицензии.</p> <h4 id="1"><strong>1. Анализ ситуации и ключевой вопрос</strong></h4> <p>Вы, как индивидуальный предприниматель (ИП, Лицензиат), выплачиваете вознаграждение физическому лицу — самозанятому (Лицензиару) за предоставление прав на музыкальный трек. Основная путаница: должен ли ИП выступать налоговым агентом, удерживать НДФЛ с выплат Лицензиару, или Лицензиар как самозанятый платит налог самостоятельно.</p> <h4 id="2"><strong>2. Применимые нормы права</strong></h4> <h5 id="21"><strong>2.1. Обязанность ИП как налогового агента</strong></h5> <p>Согласно Налоговому кодексу, при выплате доходов физическому лицу определенные лица обязаны исполнять функции налогового агента.</p> <blockquote> <p>"Российские организации, индивидуальные предприниматели... от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы... обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога" (Источник: НК РФ, статья 226, пункт 1).</p> <p>"Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации" (Источник: НК РФ, статья 24, пункт 1).</p> </blockquote> <p><strong>Вывод:</strong> Индивидуальный предприниматель, выплачивающий доход физическому лицу (в данном случае — вознаграждение по лицензионному договору), является по закону налоговым агентом по НДФЛ.</p> <h5 id="22"><strong>2.2. Порядок удержания и перечисления налога</strong></h5> <p>Обязанности налогового агента строго регламентированы:</p> <blockquote> <p>"Налоговые агенты обязаны... правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации..." (Источник: НК РФ, статья 24, пункт 3).</p> </blockquote> <p>Дата удержания налога привязывается к моменту выплаты дохода:</p> <blockquote> <p>"...дата фактического получения дохода определяется как день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках..." (Источник: НК РФ, статья 223, пункт 1).</p> </blockquote> <p><strong>Вывод:</strong> ИП-Лицензиат обязан удержать НДФЛ непосредственно в момент выплаты денежных средств Лицензиару-физическому лицу и перечислить удержанную сумму в бюджет.</p> <h5 id="23"><strong>2.3. Налогообложение доходов от авторских прав и статус самозанятого</strong></h5> <p>Доходы по лицензионному договору относятся к доходам от использования авторских прав.</p> <blockquote> <p>"...к доходам от источников в Российской Федерации относятся: ... доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;" (Источник: НК РФ, статья 208, пункт 1).</p> </blockquote> <p>В предоставленном контексте <strong>отсутствуют</strong> нормы, регулирующие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД, для самозанятых). В частности, нет статей, которые бы прямо освобождали налогового агента (ИП) от обязанности удерживать НДФЛ при выплате доходов физическому лицу — плательщику НПД.</p> <p>Общее правило таково: наличие у физического лица-получателя дохода статуса самозанятого <strong>не отменяет</strong> обязанность налогового агента удержать и перечислить НДФЛ, если иное прямо не установлено законом. В контексте таких исключений не найдено.</p> <h5 id="24"><strong>2.4. Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента</strong></h5> <p>Риски для ИП, не удерживающего налог, существенны.</p> <blockquote> <p>"Неправомерное неудержание и (или) неперечисление... сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению" (Источник: НК РФ, статья 123, пункт 1).</p> </blockquote> <p>Кроме того, в случае проверки налоговая инспекция может доначислить неудержанный налог самому ИП как налоговому агенту.</p> <blockquote> <p>"В случае выявления... факта неправомерного неудержания налоговым агентом сумм налога указанные суммы налога подлежат доначислению налоговому агенту" (Источник: НК РФ, статья 226, пункт 10).</p> </blockquote> <h4 id="3"><strong>3. Рекомендации и выводы</strong></h4> <ol> <li> <p><strong>Вы — налоговый агент.</strong> Как ИП, выплачивающий вознаграждение физическому лицу по лицензионному договору, вы обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.</p> </li> <li> <p><strong>Налог удерживается с полной суммы дохода, причитающейся Лицензиару.</strong> Вы удерживаете налог не с общей выручки от платформы, а с той суммы роялти (например, 70%), которую вы должны перечислить Лицензиару по договору. Именно эта сумма является его доходом. Удержание происходит <strong>до</strong> перечисления средств Лицензиару.</p> </li> <li> <p><strong>Статус самозанятого у Лицензиара не меняет вашу обязанность.</strong> Без прямого законодательного основания (которое в контексте не приведено) вы не можете отказаться от исполнения функции налогового агента. Если Лицензиар ошибочно уплатит налог по режиму НПД с этого же дохода, ему придется решать вопрос о возврате или зачете излишне уплаченного налога.</p> </li> <li> <p><strong>Действуйте следующим образом:</strong></p> <ul> <li><strong>Рассчитайте и удержите НДФЛ</strong> по ставке 13% (или 15% при превышении лимита) с каждой суммы выплаты Лицензиару.</li> <li><strong>Перечислите удержанный налог</strong> в бюджет в установленные сроки.</li> <li><strong>Представьте соответствующую отчетность</strong> (форма 6-НДФЛ и справка 2-НДФЛ).</li> <li><strong>Внесите изменения в договор.</strong> Четко пропишите, что все выплаты Лицензиару производятся за вычетом НДФЛ, удерживаемого и перечисляемого Лицензиатом как налоговым агентом в соответствии с законодательством РФ. Это снизит риски споров.</li> </ul> </li> <li> <p><strong>Минимизация рисков.</strong> Чтобы окончательно прояснить возможность применения Лицензиаром режима НПД к данному виду доходов и снять с себя ответственность, вам стоит <strong>настоятельно рекомендовать Лицензиару получить письменные разъяснения в налоговом органе по месту его учета</strong>. Однако, пока такого официального подтверждения нет, действуйте как налоговый агент.</p> </li> </ol> <p><strong>Итог:</strong> Ваши опасения обоснованы. Утверждение Лицензиара о том, что он сам заплатит налог, а вам удерживать не нужно, <strong>в настоящее время не находит подтверждения в предоставленных нормах Налогового кодекса</strong> и создает для вас, как для ИП, риск привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ. Для окончательного решения сложных вопросов взаимодействия двух налоговых режимов (НДФЛ у агента и НПД у получателя) рекомендуется обратиться за персональной консультацией к адвокату или налоговому консультанту.</p> <p><em>Этот ответ подготовлен с помощью ИИ и может содержать неточности.</em></p>