Оптимизация налогов и юридические риски при работе с международными онлайн-моделями на контент-платформах

<h2 id="-">Создание налогово-оптимизированной структуры для международной цифровой платформы с моделями-подрядчиками</h2> <h3 id="_1">Анализ ситуации</h3> <p>Вы планируете создать компанию-платформу, агрегирующую контент моделей из разных стран и монетизирующую его через подписки. Цель — легально минимизировать налоговую нагрузку на саму компанию и на исполнителей (моделей). Ваша бизнес-модель трансгранична: пользователи и исполнители находятся в разных юрисдикциях, что создает комплексные налоговые последствия.</p> <blockquote> <p><strong>Важное ограничение:</strong> Предоставленный контекст НПА касается преимущественно законодательства Российской Федерации и ее международных налоговых соглашений. Для полноценной консультации по выбору иностранной юрисдикции и построению трансграничной схемы необходимы нормы налогового, корпоративного и валютного права соответствующих иностранных государств (ОАЭ, островных территорий, стран ЕС и др.). Мой ответ основан на анализе доступных российских норм, которые могут быть применимы к бенефициарам/контролирующим лицам компании, являющимся резидентами РФ.</p> </blockquote> <h3 id="1">1. Выбор юрисдикции для регистрации компании: риски и возможности</h3> <h4 id="_2">Ключевые критерии для компании с российскими бенефициарами</h4> <p>При выборе юрисдикции для компании-платформы, бенефициарами которой могут являться налоговые резиденты РФ, необходимо в первую очередь оценивать риски применения российского законодательства.</p> <p><strong>А) Риск признания компании контролируемой иностранной компанией (КИК):</strong><br /> Если бенефициарами компании являются налоговые резиденты РФ, то иностранная компания может быть признана контролируемой.</p> <blockquote> <p>"Контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация... контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации." (Источник: НК РФ, статья 25.13, пункт 1)</p> <p>"Контролирующим лицом иностранной организации признаются... физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов..." (Источник: НК РФ, статья 25.13, пункт 3)</p> </blockquote> <p><strong>Последствие:</strong> Налоговые резиденты РФ (контролирующие лица) обязаны ежегодно декларировать и уплачивать налог в РФ с нераспределенной прибыли такой КИК, даже если дивиденды не выплачивались. Это сводит на нет преимущества низконалоговой юрисдикции.</p> <blockquote> <p>"Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом... сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога... но не менее 100 000 рублей." (Источник: НК РФ, статья 129.5)</p> </blockquote> <p><strong>Б) Требование экономического присутствия (substance):</strong><br /> Использование "почтового ящика" в офшорной зоне без реального управления, персонала и деятельности на ее территории — высокорискованно. Налоговые органы стран пользователей и стран резидентства бенефициаров могут оспорить налоговое резидентство компании, признав ее резидентом страны, откуда осуществляется фактическое управление.</p> <p><strong>В) Риски по соглашениям об избежании двойного налогообложения:</strong><br /> Важно проверить, действует ли соглашение об избежании двойного налогообложения (СОИДН) между выбранной юрисдикцией и странами, где находятся пользователи (источники дохода). Предоставленный контекст показывает, что многие соглашения РФ с развитыми странами <strong>приостановлены</strong>.</p> <blockquote> <p>"С 08.08.2023 действие положений статей 5 - 21, 23 и 24 Конвенции приостановлено Указом Президента РФ от 08.08.2023 N 585." (Пример для Великобритании, аналогично для США, ЕС, Швейцарии и др.)</p> <p>"Соглашение между Правительством РФ и Правительством ОАЭ об устранении двойного налогообложения... применяется с 01.01.2026." (Источник: Справочная информация по ОАЭ)</p> </blockquote> <p>Это означает, что для российских бенефициаров налоговые льготы по этим соглашениям недоступны. При взаимодействии с платформой, зарегистрированной, например, в ОАЭ, пользователи из стран ЕС могут удерживать налог у источника выплаты по внутренним ставкам (а не по сниженным ставкам СОИДН).</p> <p><strong>Г) Проблемы с банками и платежными системами:</strong><br /> Банки глобально ужесточили комплаенс-требования. Компании из классических офшоров и компании, работающие в индустрии развлечений для взрослых, проходят усиленную проверку (Due Diligence).<br /> 1. <strong>Раскрытие бенефициаров:</strong> Банки требуют полного раскрытия конечных бенефициарных владельцев.<br /> &gt; "Юридическое лицо обязано располагать информацией о своих бенефициарных владельцах и принимать обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев..." (Источник: Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ, статья 6.1)<br /> 2. <strong>Отказ в обслуживании:</strong> Высок риск отказа в открытии счета или внезапной его блокировки из-за репутационных рисков сектора и сложностей с верификацией происхождения средств.<br /> 3. <strong>Контроль за операциями:</strong> Крупные операции будут попадать под обязательный контроль.<br /> &gt; "Операция с денежными средствами... подлежит обязательному контролю, если сумма... равна или превышает 1 миллион рублей... а по своему характеру данная операция относится к одному из следующих видов операций: зачисление или перевод на счет денежных средств... в случае, если хотя бы одной из сторон является... лицо, имеющее... место нахождения в государстве... которое не выполняет рекомендации ФАТФ..." (Источник: Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ, статья 6)</p> <p><strong>Рекомендация по выбору юрисдикции:</strong> Рассматривайте не "классические офшоры", а юрисдикции с <strong>реальным льготным налоговым режимом и респектабельной репутацией</strong> (например, некоторые СЭЗ в ОАЭ, где можно получить резидентскую визу и организовать реальный офис). Это повысит шансы на работу с банками и снизит риски претензий по КИК. Обязательно оцените наличие действующих СОИДН с ключевыми странами-рынками. <strong>Требуется консультация с адвокатом, специализирующимся на налоговом планировании в конкретной выбранной юрисдикции.</strong></p> <h3 id="2">2. Оптимизация НДС / налога с продаж</h3> <p><strong>Анализ по контексту:</strong> В предоставленных НПА отсутствуют прямые нормы, определяющие место оказания цифровых услуг для целей НДС в международном контексте. Российское законодательство о НДС регулирует только операции на территории РФ.</p> <p><strong>Общий международный принцип (требующий проверки в каждой юрисдикции):</strong> Для электронных/цифровых услуг (B2C) местом оказания, как правило, признается <strong>страна резидентства потребителя (пользователя)</strong>. Следовательно, обязанность по учету, начислению и уплате НДС (VAT, GST) возникает в каждой стране, где у вас есть пользователи-физлица.</p> <p><strong>Механизмы:</strong><br /> 1. <strong>Порог регистрации:</strong> Во многих странах (например, в ЕС) существует порог годового оборота, ниже которого регистрироваться плательщиком НДС в стране потребления не нужно.<br /> 2. <strong>Схема Mini-One-Stop-Shop (MOSS) в ЕС:</strong> Позволяет нерезидентной компании зарегистрироваться для уплаты НДС в одном государстве-члене ЕС и через него отчитываться и уплачивать налог за все страны ЕС, где есть пользователи. Это упрощает администрирование.<br /> 3. <strong>Агентская схема:</strong> Идея о том, что платформа выступает лишь агентом, переводящим деньги, а поставщиком услуги является модель, <strong>крайне рискованна</strong>. Налоговые органы будут оценивать <strong>экономическую сущность</strong>. Если платформа определяет условия, брендирует услугу, агрегирует контент, обеспечивает техническую инфраструктуру и несет риски, ее почти наверняка признают поставщиком услуги с вытекающими обязанностями по НДС.<br /> &gt; "Сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия... непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого." (Источник: ГК РФ, статья 182) Это классическое определение представительства, а не статуса самостоятельного поставщика.</p> <p><strong>Рекомендации по НДС:</strong><br /> 1. Определите ключевые рынки (страны, откуда идет основной поток платежей).<br /> 2. Изучите в каждой из этих стран: а) порог регистрации для нерезидентов по НДС/налогу с продаж; б) процедуру регистрации; в) ставки налога; г) возможность использования упрощенных схем (типа MOSS).<br /> 3. Заложите в финансовую модель расходы на налоговое сопровождение и уплату НДС в странах потребления. <strong>Попытка полностью избежать НДС через "агентскую" схему с высокой вероятностью приведет к доначислениям, штрафам и пеням.</strong></p> <h3 id="3">3. Оформление отношений с моделями и их налогообложение</h3> <p><strong>Цель:</strong> Оформить отношения как гражданско-правовые (подряд/возмездное оказание услуг), чтобы обязанности по уплате НДФЛ и страховых взносов лежали на самом исполнителе, а не на платформе.</p> <h4 id="31">3.1. Критерии отличия от трудовых отношений</h4> <p>Налоговые и трудовые инспекции в разных странах будут проверять, не скрыты ли под видом гражданского договора фактические трудовые отношения. <strong>Ключевые рисковые признаки:</strong><br /> * <strong>Подчинение правилам:</strong> Модель обязан соблюдать внутренние регламенты платформы, как сотрудник.<br /> * <strong>График и контроль:</strong> Платформа определяет жесткий график работы, требует обязательного присутствия онлайн в определенные часы.<br /> * <strong>Единственность заказчика:</strong> Модель работает исключительно на вашу платформу и не может предлагать контент elsewhere.<br /> * <strong>Оборудование и материалы:</strong> Платформа предоставляет основное оборудование для создания контента.<br /> * <strong>Социальные гарантии:</strong> Фактическое предоставление оплачиваемого отпуска, больничных.</p> <blockquote> <p>"Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении... о личном выполнении работником за плату трудовой функции... <strong>под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка</strong>..." (Источник: ТК РФ, статья 15)</p> <p>"Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, <strong>не допускается</strong>." (Источник: ТК РФ, статья 15)</p> <p>"Признание отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями может осуществляться: ...судом..." (Источник: ТК РФ, статья 19.1)</p> </blockquote> <p><strong>Как минимизировать риск переквалификации:</strong><br /> 1. <strong>Четкий договор:</strong> Заключайте договор <strong>возмездного оказания услуг</strong> или <strong>лицензионный договор</strong> (на использование контента), а не подряда с детальным ТЗ.<br /> &gt; "Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей." (Источник: ГК РФ, статья 420)<br /> 2. <strong>Предмет договора:</strong> Предметом должна быть <strong>конкретная услуга</strong> (создание контента по определенной теме в согласованный срок) или передача прав на <strong>конкретный результат интеллектуальной деятельности</strong>, а не "выполнение трудовой функции".<br /> 3. <strong>Свобода графика:</strong> В договоре должно быть указано, что исполнитель самостоятельно определяет время и место создания контента.<br /> 4. <strong>Отсутствие подчинения:</strong> Исключите из договора любые отсылки к внутренним трудовым распорядкам платформы.<br /> 5. <strong>Использование собственных средств:</strong> Укажите, что исполнитель использует собственное оборудование и программное обеспечение.<br /> 6. <strong>Возможность работы с другими:</strong> Разрешите исполнителю создавать контент для других платформ.</p> <h4 id="32">3.2. Налоговые обязательства платформы при выплате вознаграждения</h4> <p><strong>Если модель — налоговый резидент другой страны (на примере Украины):</strong><br /> 1. <strong>Налог у источника (withholding tax):</strong> При выплате вознаграждения нерезиденту компания-платформа, находящаяся в юрисдикции X, может быть обязана удержать и перечислить в бюджет страны X налог с дохода нерезидента. Ставка определяется внутренним законодательством страны X и действующими СОИДН. <strong>Внимание:</strong> Соглашение между РФ и Украиной о налогообложении прекратило действие.<br /> &gt; "Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины... <strong>прекратило действие с 01.01.2023</strong>..." (Источник: Справочная информация по Украине)<br /> 2. <strong>Налоговый агент:</strong> Если по законодательству страны нахождения платформы она признается налоговым агентом, то несет ответственность за правильное удержание.<br /> &gt; "Налоговыми агентами признаются лица, на которых... возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов..." (Источник: НК РФ, статья 24)<br /> &gt; "Неправомерное неудержание и (или) неперечисление... сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению." (Источник: НК РФ, статья 123)</p> <p><strong>Рекомендация:</strong> Чтобы снять с платформы обязанности налогового агента, необходимо, чтобы модель <strong>самостоятельно зарегистрировалась</strong> в качестве налогоплательщика в своей стране (как самозанятый, ИП или юридическое лицо) и предоставила платформе документы, подтверждающие этот статус. В договоре следует прямо указать, что все налоговые обязательства по доходу, полученному по договору, исполнитель несет самостоятельно. <strong>Требуется консультация с налоговым адвокатом в стране резидентства модели для подтверждения легальности такой схемы.</strong></p> <h3 id="4">4. Общие правовые и регуляторные риски</h3> <ol> <li> <p><strong>Трансфертное ценообразование:</strong> Если между платформой и моделями-бенефициарами или аффилированными лицами будут устанавливаться цены, отклоняющиеся от рыночных, налоговые органы могут сделать доначисления.<br /> &gt; "В целях настоящего Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами..." (Источник: НК РФ, статья 105.14)<br /> &gt; "...сделки, одной из сторон которых является... лицо... если местом... резидентства соответствующего лица... является государство или территория, включенные в... перечень... (офшорные зоны)." (Источник: НК РФ, статья 105.14, пункт 1, подпункт 3)</p> </li> <li> <p><strong>Валютный контроль и отчетность:</strong> Если среди бенефициаров или контролирующих лиц есть резиденты РФ, они обязаны сообщать об открытии/закрытии счетов в иностранных банках и отчитываться о движении средств по ним.<br /> &gt; "Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов)... не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия)..." (Источник: Федеральный закон "О валютном регулировании", статья 12)</p> </li> <li> <p><strong>Защита персональных данных:</strong> Платформа обрабатывает персональные данные пользователей и моделей. Необходимо соблюдать законодательство о защите персональных данных (GDPR в ЕС, 152-ФЗ в РФ и т.д.), включая получение согласий, обеспечение безопасности и легитимность трансграничной передачи.<br /> &gt; "Обработка персональных данных должна осуществляться с соблюдением принципов и правил... Обработка персональных данных допускается в следующих случаях: обработка персональных данных осуществляется с согласия субъекта персональных данных..." (Источник: Федеральный закон "О персональных данных", статья 6)</p> </li> </ol> <h3 id="_3">Выводы и конкретные рекомендации</h3> <ol> <li> <p><strong>Структура:</strong> Откажитесь от идеи "офшорного почтового ящика". Выбирайте юрисдикцию с репутацией, реальным льготным режимом (например, СЭЗ в ОАЭ с 0% на прибыль при выполнении условий) и создавайте там <strong>реальное присутствие</strong> (офис, персонал, директор). Это снизит риски по КИК и проблем с банками.</p> </li> <li> <p><strong>НДС:</strong> Изначально закладывайте в бизнес-модель необходимость регистрации и уплаты НДС/VAT в ключевых странах потребления через упрощенные схемы (MOSS). Будьте готовы к этому административному бремени.</p> </li> <li> <p><strong>Отношения с моделями:</strong></p> <ul> <li><strong>Договор:</strong> Разработайте типовой <strong>лицензионный договор</strong> или договор <strong>возмездного оказания услуг</strong>, максимально очищенный от признаков трудовых отношений.</li> <li><strong>Налоги моделей:</strong> Требуйте от моделей предоставления документов о их налоговом статусе (свидетельство о регистрации как самозанятого/ИП/компании в их стране). Включите в договор их обязанность самостоятельно уплачивать все налоги и ваше право приостановить выплаты при непредоставлении подтверждений.</li> <li><strong>Украина и др.:</strong> Учитывайте, что с Украиной у РФ нет действующего СОИДН. При выплатах украинским резидентам могут применяться повышенные ставки налога у источника в стране регистрации платформы.</li> </ul> </li> <li> <p><strong>Комплаенс:</strong></p> <ul> <li><strong>Банки:</strong> Будьте готовы к тщательной проверке (KYC/AML) при открытии счета. Полностью раскрывайте бенефициаров и характер бизнеса.</li> <li><strong>Отчетность:</strong> Наладьте учет доходов по странам для целей НДС и налогов на прибыль.</li> <li><strong>Персональные данные:</strong> Разработайте и опубликуйте Политику конфиденциальности, соответствующую GDPR и другим законам.</li> </ul> </li> </ol> <p><strong>Итоговая рекомендация:</strong> Ваш проект требует <strong>комплексного международного налогового и юридического планирования</strong>. Нельзя дать универсальное решение "на коленке". <strong>Обязательно привлеките:</strong> 1) адвоката по налоговому планированию в <strong>выбранной юрисдикции регистрации компании</strong>; 2) налоговых консультантов в <strong>ключевых странах вашей аудитории</strong> (ЕС, США и др.) для вопросов НДС; 3) локальных юристов в <strong>странах, откуда привлекаются модели</strong>, для проверки легальности схемы их налогообложения. Только так можно построить легальную, устойчивую и минимально рискованную структуру.</p> <p><em>Этот ответ подготовлен с помощью ИИ и может содержать неточности.</em></p>