Как правильно заполнять графу доходов в КУДиР для ООО на УСН Доходы минус расходы при розничной торговле с разными способами оплаты

<h2 id="_1">Учёт доходов и расходов при УСН «доходы минус расходы» для розничной торговли</h2> <h3 id="_2">Анализ ситуации</h3> <p>Ваше ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» и ведёт розничную торговлю через несколько арендованных магазинов. Основные вопросы касаются детализации отражения выручки в Книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и периодичности фиксации расходов на приобретение товаров.</p> <h4 id="1">1. Порядок отражения доходов (выручки) в КУДиР</h4> <p>Согласно действующему законодательству, налогоплательщики на УСН обязаны вести налоговый учёт в специальной книге.</p> <blockquote> <p>"Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов." (Источник: НК РФ Статья 346.24)</p> </blockquote> <p>Утверждённая форма КУДиР содержит раздел I «Доходы и расходы». В указаниях по её заполнению сказано:</p> <blockquote> <p>"В графе 4 согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации ... отражаются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса." (Источник: Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н, п. 2.4 Порядка заполнения)</p> </blockquote> <p>Общие требования к ведению книги предписывают:</p> <blockquote> <p>"... ведут Книгу учета доходов и расходов ... в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период." (Источник: Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н, п. 1.1 Общих требований)</p> </blockquote> <p><strong>Вывод по доходам:</strong> Ни в форме КУДиР, ни в порядке её заполнения <strong>не содержится прямого требования разделять общую выручку по способам оплаты</strong> (наличные, эквайринг, СБП). Доходы отражаются общей суммой на дату их получения (применяется кассовый метод). Однако, поскольку операция поступления денежных средств на счёт по эквайрингу или через СБП и операция инкассации наличной выручки оформляются разными первичными документами (банковская выписка, приходный кассовый ордер, Z-отчёт), их можно (и для ясности учёта — целесообразно) отражать отдельными позициями в хронологическом порядке. Это повысит прозрачность учёта и облегчит проверку, но не является обязательным требованием для исчисления налога. Главное — корректно определить общую сумму дохода на каждую дату его получения.</p> <h4 id="2">2. Порядок учёта расходов на приобретение товаров</h4> <p>Для налогоплательщиков на УСН «доходы минус расходы» порядок признания расходов чётко регламентирован.</p> <p><strong>Момент признания расходов на товары:</strong></p> <blockquote> <p>"расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров." (Источник: НК РФ Статья 346.17, п. 2, подп. 2)</p> </blockquote> <p>Это ключевая норма. Расходы на покупку товаров <strong>не признаются в момент их оплаты поставщику или в момент оприходования</strong>. Они списываются в расходы только тогда, когда эти товары будут реализованы покупателю. Следовательно, <strong>нельзя просто внести общую сумму закупок за квартал в графу расходов КУДиР</strong>.</p> <p><strong>Требования к учёту и подтверждению:</strong><br /> Для правильного списания стоимости реализованных товаров необходимо вести их количественно-суммовой учёт (остатки, поступления, реализация). Налогоплательщик вправе выбрать один из методов оценки:</p> <blockquote> <p>"Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара." (Источник: НК РФ Статья 346.17, п. 2, подп. 2)</p> </blockquote> <p>Таким образом, для определения суммы расходов в каждом отчётном периоде необходимо:<br /> 1. Иметь документы, подтверждающие оплату и оприходование товаров (счета, накладные, платёжные поручения).<br /> 2. Рассчитать стоимость реализованных в этом периоде товаров, используя данные об остатках и выбранный метод оценки (ФИФО, по средней и т.д.).</p> <p><strong>Периодичность фиксации в КУДиР:</strong><br /> Закон не предписывает вносить записи о расходах ежедневно. Однако, учитывая, что доходы фиксируются по дате поступления, а расходы на товары рассчитываются по мере реализации, на практике расчёт стоимости реализованных товаров и внесение соответствующей записи в КУДиР чаще всего производятся по итогам отчётного периода (месяца, квартала), на основе данных товарного учёта. Важно, чтобы эта запись была обоснована расчётом и подтверждена документами.</p> <p><strong>Важность корректного учёта:</strong><br /> Неправильное отражение доходов и расходов является нарушением и может повлечь ответственность.</p> <blockquote> <p>"Грубое нарушение правил учета доходов и расходов ... понимается ... систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета ... хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей ..." (Источник: НК РФ Статья 120, п. 3)</p> </blockquote> <h3 id="_3">Выводы и конкретные рекомендации</h3> <ol> <li><strong>По отражению доходов:</strong> Вы можете отражать общую сумму дневной выручки одной записью на дату её получения. Однако для удобства контроля и во избежание вопросов при проверке рекомендуется разделять поступления по видам (например, «Выручка наличными по магазину №1», «Выручка по эквайрингу по магазину №2»), если они оформляются разными первичными документами. Это не является требованием закона, но считается хорошей практикой.</li> <li><strong>По учёту расходов на товары:</strong><ul> <li><strong>Нельзя</strong> единовременно в конце квартала списать всю сумму закупок как расход.</li> <li>Необходимо вести учёт товаров (остатки, поступления) для расчёта стоимости <strong>реализованных</strong> в отчётном периоде товаров.</li> <li>В КУДиР делается запись о расходах на стоимость реализованных товаров. Периодичность этой записи может быть ежемесячной или ежеквартальной, но она должна быть подкреплена расчётом на основе выбранного метода оценки (ФИФО, по средней стоимости и пр.) и первичными документами (накладные, платёжные документы на оплату этих товаров).</li> <li>Факт оплаты товара поставщику — это необходимое, но недостаточное условие для признания расхода. Расход признаётся только после реализации этого товара.</li> </ul> </li> <li><strong>Общая рекомендация:</strong> Убедитесь, что ваша КУДиР ведётся в соответствии с утверждённой формой, записи вносятся на основе первичных документов, а расчёт налоговой базы (доходы минус расходы) документально обоснован. В случае сложностей с организацией товарного учёта для целей УСН рекомендуется обратиться за помощью к бухгалтеру или адвокату, специализирующемуся на налоговом праве.</li> </ol> <p><em>Этот ответ подготовлен с помощью ИИ и может содержать неточности.</em></p>