Обязанность уплаты НДФЛ за иностранных нерезидентов, работающих удаленно через российские интернет-сервисы

<h2 id="it-">Налогообложение доходов иностранных удаленных работников, привлекаемых российской IT-компанией</h2> <h3 id="_1">Анализ ситуации</h3> <p>Вы являетесь налоговым агентом (российской организацией), выплачивающим вознаграждение физическим лицам — нерезидентам РФ по договорам гражданско-правового характера (ГПХ). С 2025 года вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ, которые принципиально меняют подход к определению источника дохода при работе через интернет.</p> <h3 id="_2">Применимые нормы права и ответы на вопросы</h3> <h4 id="1">1. Обязанность удерживать НДФЛ с доходов нерезидента</h4> <p><strong>Да, с 2025 года ваша организация, с высокой долей вероятности, обязана исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с выплачиваемых вознаграждений.</strong></p> <p>Обоснование:<br /> Согласно Налоговому кодексу РФ, объектом налогообложения для физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, является доход, полученный от источников в Российской Федерации (&gt;"от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации." Источник: НК РФ Статья 209).</p> <p>Ключевое изменение содержится в новом подпункте 6.3 статьи 208 НК РФ (введен законом N 389-ФЗ). В вашем случае доход будет считаться полученным от источника в РФ, если соблюдается следующее условие:</p> <blockquote> <p>"вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы, оказанные услуги, ... в случае, если выполнение работ, оказание услуг, ... осуществлены в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" с использованием ... информационных систем, технические средства которых размещены на территории Российской Федерации, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории Российской Федерации" (Источник: НК РФ Статья 208).</p> </blockquote> <p>Вы указали, что работники используют российскую CRM-систему, образовательную платформу и серверы, расположенные в РФ. Если технические средства этих информационных систем и программно-аппаратных комплексов размещены на территории России, то выполнение работ через них подпадает под указанную норму.</p> <p>Важно, что данное правило применяется при условии, что источником выплаты дохода является российская организация, что в вашем случае имеет место (&gt;"источники выплаты доходов - это российские организации" Источник: НК РФ Статья 208).</p> <p><strong>Вывод по первому вопросу:</strong> Поскольку работы выполняются с использованием российской цифровой инфраструктуры, выплачиваемое вами вознаграждение будет считаться доходом от источника в РФ. Следовательно, вы как налоговый агент обязаны удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Ставка для таких доходов нерезидентов составляет 30%, если иное не предусмотрено международным договором или иными нормами НК РФ (&gt;"Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации" Источник: НК РФ Статья 224).</p> <h4 id="2">2. Порядок расчета НДФЛ при выплате в иностранной валюте</h4> <p><strong>Сумма дохода, выраженная в иностранной валюте, должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения дохода.</strong></p> <p>Обоснование:<br /> Порядок четко установлен Налоговым кодексом:</p> <blockquote> <p>"Доходы ... налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов" (Источник: НК РФ Статья 210).</p> </blockquote> <p>Дата фактического получения дохода в вашем случае определяется как день выплаты (перечисления) вознаграждения работнику (&gt;"дата фактического получения дохода определяется как день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках" Источник: НК РФ Статья 223).</p> <p><strong>Порядок действий:</strong><br /> 1. Определить сумму вознаграждения в иностранной валюте, подлежащую выплате.<br /> 2. На дату перечисления денежных средств работнику узнать официальный курс ЦБ РФ данной валюты к рублю.<br /> 3. Пересчитать сумму вознаграждения в рубли.<br /> 4. Исчислить НДФЛ по соответствующей ставке (30% или иная по соглашению) от рублевой суммы.<br /> 5. Удержать рассчитанную сумму налога в рублях из выплачиваемых работнику средств (в рублевом эквиваленте).<br /> 6. Перечислить удержанный налог в бюджет в рублях.</p> <h4 id="3">3. Применение соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН)</h4> <p><strong>Информации о наличии и условиях конкретного СИДН с искомой страной в предоставленном контексте нет. Однако общий порядок таков: если такое соглашение существует и его условия соблюдены, оно имеет приоритет над внутренним законодательством.</strong></p> <p>Обоснование:<br /> Общий принцип действия международных договоров закреплен в НК РФ:</p> <blockquote> <p>"Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом ... применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации" (Источник: НК РФ Статья 7).</p> </blockquote> <p>Порядок освобождения от налогообложения у источника выплаты на основании СИДН регулируется статьей 232 НК РФ. Для этого физическое лицо (ваш работник) должно подтвердить свой статус налогового резидента иностранного государства.</p> <blockquote> <p>"...налоговый агент - источник выплаты дохода при выплате такого дохода физическому лицу не удерживает налог ... в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации соответствующего вида дохода" (Источник: НК РФ Статья 232).</p> </blockquote> <p><strong>Критически важно:</strong><br /> 1. Необходимо установить, действует ли между РФ и страной резидентства работника актуальное СИДН.<br /> 2. Изучить текст этого СИДН, чтобы определить, подпадает ли доход от удаленной работы по договору ГПХ под действие соглашения (часто такие доходы рассматриваются в статьях "Независимые личные услуги" или "Прочие доходы").<br /> 3. Получить от работника официальное подтверждение его статуса налогового резидента иностранного государства, выданное компетентным органом этой страны.</p> <p>Если СИДН применяется и освобождает данный доход от налогообложения в РФ, вы как налоговый агент не удерживаете НДФЛ. Вопрос об уплате налога в стране резидентства решается работником самостоятельно в соответствии с законодательством его страны.</p> <h3 id="_3">Выводы и рекомендации</h3> <ol> <li><strong>С 2025 года высока вероятность возникновения обязанности</strong> по исчислению и уплате НДФЛ с доходов ваших иностранных удаленных работников в связи с использованием ими российской цифровой инфраструктуры.</li> <li><strong>Вы являетесь налоговым агентом</strong> и несете полную ответственность за правильное исчисление, удержание и перечисление налога. Неисполнение этой обязанности влечет штраф (&gt;"влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению" Источник: НК РФ Статья 123).</li> <li><strong>Доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли</strong> по курсу ЦБ РФ на дату выплаты.</li> <li><strong>Проверьте наличие и условия СИДН</strong> с конкретной страной, откуда работают ваши сотрудники. Это может изменить налоговые последствия.</li> <li><strong>Рассмотрите возможность предоставления профессионального налогового вычета</strong> работнику в соответствии со статьей 221 НК РФ, если он представит документально подтвержденные расходы, связанные с выполнением работ по договору ГПХ. Это уменьшит налоговую базу.</li> </ol> <p><strong>Рекомендации к действию:</strong><br /> * Обратиться к адвокату или налоговому консультанту для анализа конкретной ситуации с учетом страны резидентства работников и изучения текста соответствующего СИДН (при его наличии).<br /> * Начать подготовку внутренних процедур для выполнения обязанностей налогового агента с 2025 года: ведение учета доходов, пересчет в рубли, удержание налога.<br /> * Запросить у иностранных контрагентов подтверждение их налогового резидентства для возможного применения льгот по СИДН.</p> <p>Данный анализ основан на предоставленном контексте НПА. Для принятия окончательного управленческого решения и минимизации налоговых рисков настоятельно рекомендуется получить профессиональную юридическую консультацию с учетом всех деталей вашей деятельности и конкретных стран, гражданством которых обладают работники.</p> <p><em>Этот ответ подготовлен с помощью ИИ и может содержать неточности.</em></p>