Освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ для IT-услуг

<h2 id="_1">Обложение НДС услуг по модификации, адаптации и внедрению программного обеспечения</h2> <h3 id="_2">Анализ ситуации</h3> <p>Вы правильно понимаете, что услуги по модификации, адаптации, установке и внедрению ПО, оказываемые по отдельному договору, не подпадают под освобождение от НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.</p> <h3 id="_3">Применимые нормы законодательства</h3> <h4 id="1">1. Освобождение от НДС при передаче прав на ПО</h4> <blockquote> <p>"Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация... исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин" (Источник: НК РФ, статья 149, пункт 2, подпункт 26)</p> </blockquote> <p>Данная норма распространяется исключительно на передачу прав на использование ПО, но не на сопутствующие услуги.</p> <h4 id="2">2. Услуги по адаптации и модификации ПО</h4> <blockquote> <p>"оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных... их адаптации и модификации" (Источник: НК РФ, статья 148, пункт 1, подпункт 4)</p> </blockquote> <p>Из контекста следует, что услуги по адаптации и модификации ПО рассматриваются законодательством как отдельный вид услуг, отличный от передачи прав на использование программного обеспечения.</p> <h4 id="3">3. Обязанность ведения раздельного учета</h4> <blockquote> <p>"В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению... налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций" (Источник: НК РФ, статья 149, пункт 4)</p> </blockquote> <h3 id="_4">Выводы и рекомендации</h3> <ol> <li> <p><strong>Услуги облагаются НДС</strong> - услуги по модификации, адаптации, установке и внедрению ПО не подпадают под освобождение от НДС, даже если оказываются в отношении ПО, включенного в реестр.</p> </li> <li> <p><strong>Самостоятельный характер операций</strong> - наличие отдельного договора на оказание услуг подтверждает их самостоятельный характер, отличный от передачи прав на использование ПО.</p> </li> <li> <p><strong>Раздельный учет обязателен</strong> - поскольку вы осуществляете как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции, необходимо вести раздельный учет.</p> </li> <li> <p><strong>Рекомендации</strong>:<br /> - Начисляйте НДС на стоимость услуг по модификации, адаптации, установке и внедрению ПО<br /> - Выставляйте счета-фактуры с выделенной суммой НДС по этим услугам<br /> - Обеспечьте ведение раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций<br /> - Учтите, что "в случае отсутствия у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит" (Источник: НК РФ, статья 170, пункт 4)</p> </li> </ol> <p>Для более детального анализа критериев разграничения в судебной практике рекомендую обратиться к специализированной литературе или получить консультацию адвоката, специализирующегося на налоговом праве.</p> <p><em>Этот ответ подготовлен с помощью ИИ и может содержать неточности.</em></p>