Выбор договорной конструкции для программного обеспечения и налогообложение доходов

<h2 id="-">Предоставление доступа к программному обеспечению-платформе для взаимодействия заказчиков и исполнителей</h2> <h3 id="_1">Анализ ситуации</h3> <p>Вы разрабатываете программное обеспечение, которое функционирует как платформа для взаимодействия между заказчиками и исполнителями услуг. Пользователи самостоятельно заключают договоры на услуги, а ваша платформа обеспечивает возможность поиска контрагентов. Вы планируете предоставлять доступ к ПО третьим лицам за плату.</p> <h3 id="-_1">Гражданско-правовая квалификация договора</h3> <h4 id="_2">Лицензионный договор</h4> <p>Программное обеспечение относится к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности:</p> <blockquote> <p>"К объектам гражданских прав относятся... охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность)" (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 128)</p> </blockquote> <p>Лицензионный договор позволяет предоставлять права на использование программы для ЭВМ, что соответствует предоставлению доступа к вашему ПО.</p> <h4 id="_3">Договор возмездного оказания услуг</h4> <p>Также возможно квалифицировать отношения как оказание услуг:</p> <blockquote> <p>"По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги... а заказчик обязуется оплатить эти услуги" (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 779)</p> </blockquote> <h4 id="_4">Абонентский договор</h4> <p>Для регулярного предоставления доступа к платформе оптимален абонентский договор:</p> <blockquote> <p>"Договором с исполнением по требованию (абонентским договором) признается договор, предусматривающий внесение одной из сторон (абонентом) определенных, в том числе периодических, платежей... за право требовать от другой стороны (исполнителя) предоставления предусмотренного договором исполнения" (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 429.4)</p> </blockquote> <h4 id="_5">Смешанный договор</h4> <p>Вы можете заключить смешанный договор, содержащий элементы различных договоров:</p> <blockquote> <p>"Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор)" (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 421)</p> </blockquote> <h3 id="_6">Налогообложение</h3> <h4 id="_7">Налог на прибыль</h4> <p>Доходы от предоставления доступа к ПО подлежат налогообложению:</p> <blockquote> <p>"Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 247)</p> <p>"Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 249)</p> </blockquote> <h4 id="_8">Налог на добавленную стоимость (НДС)</h4> <p>Операции по предоставлению доступа к ПО облагаются НДС:</p> <blockquote> <p>"Налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 164, пункт 3)</p> </blockquote> <p>Однако существует льгота для отдельных видов программного обеспечения:</p> <blockquote> <p>"исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных... прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 149, пункт 2, подпункт 26)</p> </blockquote> <h4 id="_9">Специальные налоговые режимы</h4> <p>Вы можете применять упрощенную систему налогообложения:</p> <blockquote> <p>"Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 346.11)</p> <p>"К специальным налоговым режимам относятся: ... упрощенная система налогообложения" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 18)</p> </blockquote> <h3 id="_10">Выводы и рекомендации</h3> <ol> <li> <p><strong>По гражданско-правовому регулированию</strong>:<br /> - Рекомендую заключить смешанный договор, сочетающий элементы лицензионного договора на использование ПО и абонентского договора на регулярное предоставление доступа к платформе<br /> - Четко прописать в договоре объем предоставляемых прав, периодичность платежей, условия доступа к платформе</p> </li> <li> <p><strong>По налогообложению</strong>:<br /> - Доходы от предоставления доступа к ПО облагаются налогом на прибыль по стандартной ставке<br /> - По НДС рекомендуется зарегистрировать программное обеспечение в едином реестре российских программ для получения налоговой льготы<br /> - Рассмотрите возможность применения упрощенной системы налогообложения для оптимизации налоговой нагрузки</p> </li> <li> <p><strong>Дополнительные рекомендации</strong>:<br /> - Обеспечьте соответствие деятельности требованиям Федерального закона "Об информации, информационных технологиях и о защите информации"<br /> - Разработайте правила использования платформы и политику конфиденциальности<br /> - Учтите особенности налогообложения при оказании услуг через интернет</p> </li> </ol> <p>Для детальной проработки договорной конструкции и налоговой оптимизации рекомендую обратиться к адвокату, специализирующемуся в области IT-права и налогообложения.</p> <p><em>Этот ответ подготовлен с помощью ИИ и может содержать неточности.</em></p>